Приказом ФНС России от 25 декабря 2020 г. N ЕД-7-3/958@ в новой редакции утверждены форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, формат и порядок ее заполнения (далее - Декларация и Порядок заполнения декларации соответственно). Данный приказ вступил в силу 20.03.2021 и применяется начиная с представления налоговой декларации по УСН за 2021 год. Однако несмотря на это, многие налогоплательщики уже отчитывались по ней за предыдущий налоговый период 2020 года (см. письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@).

Приказом ФНС России от 25 декабря 2020 г. N ЕД-7-3/958@ в новой редакции утверждены форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, формат и порядок ее заполнения (далее - Декларация и Порядок заполнения декларации соответственно). Данный приказ вступил в силу 20.03.2021 и применяется начиная с представления налоговой декларации по УСН за 2021 год. Однако несмотря на это, многие налогоплательщики уже отчитывались по ней за предыдущий налоговый период 2020 года (см. письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@).

Обновление вызвано необходимостью приведения Декларации, Порядка ее заполнения и форматов в соответствие с требованиями налогового законодательства. Основные изменения связаны с внесением в НК РФ с 2021 года поправок, определяющих переходный период для налогоплательщиков, превысивших установленные для применения УСН ограничения (150 млн рублей и 30 человек). Кроме того, в Декларации теперь будет необходимо указывать данные, подтверждающие применение пониженной или нулевой налоговой ставки по УСН.

Заполнение Титульного листа Декларации

Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и других листах Декларации.

Уточнено, что при заполнении строки "Номер корректировки" не допускается заполнение номера корректировки по уточненной декларации без ранее принятой первичной декларации (п. 2.2 Порядка заполнения декларации).

Отредактировано наименование поля, предназначенного для отражения наименования документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, теперь здесь также отражаются и реквизиты указанного документа.

Кроме того, из Титульного листа исключены:

- строка "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД";

- строка "Зарегистрирован за N " (из раздела "Заполняется работником налогового органа").

Иных поправок сюда не вносилось, в целом титульный лист заполняется в прежнем порядке.

Заполнение Раздела 1.1
"Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика"

1. Раздел дополнен строкой 101 "Сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащая зачету"

По данной строке следует отражать сумму налога, уплаченную в связи с применением ПСН, подлежащую зачету в соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ (п. 3.9 Порядка заполнения Декларации).

Напомним, что согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ при нарушении условий применения ПСН индивидуальный предприниматель должен уплатить налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (либо УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора. При этом сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Старая форма Декларации не содержала специальных строк, по которым можно было бы показать величину уплаченного на ПСН налога, уменьшающую налог по УСН. ФНС России рекомендовала учитывать эти суммы посредством уменьшения на них суммы налога по УСН, отраженной по строкам 100 Раздела 1.1 и Раздела 1.2 Декларации (см. письмо ФНС России от 29.06.2017 N СД-4-3/12517@).

2. Отредактирована формула для расчета показателя, отражаемого по строке 100 "Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период"

Из величины, показываемой по данной строке, следует вычесть значения показателя, отраженного по строке 101 (п. 3.8 Порядка заполнения Декларации).

Т.е. мы видим, что фактически в новом Порядке заполнения декларации реализован механизм, который ранее был предложен специалистами ФНС России.